一、非同一控制下企业合并的初始计量

（一）合并成本的确定

合并成本＝支付价款或付出资产的（含税）公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值

非同一控制下的企业合并中，购买方发生的中介费用、交易费用的处理与合并方（同一控制下的企业合并）发生处理原则完全相同。

即计入当期损益管理费用、发行的股票发生的中介费调整资本公积、发行债权投资的中介费计入债权投资成本。

（二）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理

非同一控制下的企业控股合并中，所付合并对价的公允价值与账面价值的差额，应分别不同情况进行处理（相当于把资产卖了再买长投）

①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，一般计入资产处置损益。

②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，一般计入投资收益（如为其他权益工具投资，则计入留存收益）。

③合并对价为投资性房地产的，一般以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。

（三）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额的处理。

①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。

会计分录：

借：长期股权投资 （支付价款或付出资产的（含税）公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值）

贷：固定资产清理

无形资产

交易性金融资产

其他权益工具投资

②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。

会计分录：

借：长期股权投资 （支付价款或付出资产的（含税）公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值）

贷：固定资产清理

无形资产

交易性金融资产

其他权益工具投资

营业外收入

（四）项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其他外部独立第三方购买股权的会计处理

合并方除自最终控制方取得集团内企业股权外，还会涉及自外部独立第三方购买被合并方进一步的股权。

该类交易中，一般认为自集团内取得的股权能够形成控制的，相关股权投资成本的确定按照同一控制下企业合并的有关规定处理，（即最终控制方的账面价值乘以持股比例+商誉（可能））

而自外部独立第三方取得的股权则视为在取得对被投资单位的控制权，形成同一控制下企业合并后少数股权的购买，该部分少数股权的购买不管与形成同一控制下企业合并的交易是否同时进行，在与同一控制下企业合并不构成一揽子交易的情况下，有关股权投资成本即按照实际支付的购买价款确定。

简而言之：无论顺序先后，都认定为同一控制合并，然后在增加投资